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发布时间:2018-11-15
研发费加计扣除政策调整后,企业如何计算?

在今年,加计扣除又有新的调整

具体调整了什么内容?

企业财务该如何计算加计扣除部分

现在马上跟小编去了解一下吧

01 ▶ 取消企业委托境外研发费用不得加计扣除限制

为了进一步加大对企业研发活动的支持,2018年4月25日国务院常务会议决定,取消企业委托境外研发费用不得加计扣除的限制,允许符合条件的委托境外研发费用加计扣除,财政部、税务总局、科技部据此制发了财税〔2018〕64号文件,明确了相关政策口径。


那么,企业委托境外研发费用可以进行加计扣除后,该如何计算金额,企业需要做什么呢?


Q1:企业委托境外研发费用加计扣除金额如何计算?

计算金额


财税〔2018〕64号文件明确,企业委托境外进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分,可以按规定在企业所得税前加计扣除。上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定。

举个例子    

某企业2018年发生委托境外研发费用100万元,当年境内符合条件的研发费用为110万元。

按照政策规定,委托境外发生研发费用100万元的80%计入委托境外研发费用,即为80万元。

当年境内符合条件的研发费用110万元的三分之二的部分为73.33万元。

计算方式

也就是说,委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分即为73.33万元,因此最终委托境外研发费用73.33万元可以按规定适用加计扣除政策。

委托境外研发费用税前加计扣除金额=73.33万×75%=54.9975万元。


计算要求


1、委托方与受托方存在关联关系的,受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况。

2、委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的研发活动。


Q2:委托境外进行研发活动由委托方到科技部门进行登记,而委托境内研发是要求受托方登记,为什么两者不保持统一呢?

答:由于受托方一般是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体,科技部门为便于管理、统计,避免双重登记,因此明确发生委托境内研发活动的,由受托方到科技部门进行登记。


而委托境外进行研发活动的受托方在国外,不受我国相关法律管辖,要求受托方登记不具有操作性,因此财税〔2018〕64号文件对此进行了调整,将登记方由受托方调整至委托方,以保证委托方能顺利享受政策。


Q3:享受研发费用加计扣除政策是否需要到税务机关备案?

答:按照国务院“放管服”政策的要求,国家税务总局公告2018年第23号发布了修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》,明确企业享受税收优惠时,采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式,在年度纳税申报及享受优惠事项前无需再履行备案手续、也无需再报送备案资料,原备案资料全部作为留存备查资料保留在企业。


备查资料

(1)企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件;

(2)委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单;

(3)经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同;

(4)“研发支出”辅助账及汇总表;

(5)委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据;

(6)当年委托研发项目的进展情况等资料;

(7)地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见。

其他注意事项

1、企业委托境外进行研发活动享受加计扣除税收优惠,还应留存备查委托境外研发的银行支付凭证和受托方开具的收款凭据,以及当年委托研发项目的进展情况等资料


2、留存备查资料应从企业享受优惠事项当年的企业所得税汇算清缴期结束次日起,保留10年


02 ▶ 企业研发费税前加计扣除比例统一提高到75%

为进一步激励企业加大研发投入,支持科技创新,2018年7月23日国务院常务会议决定,将企业研发费用加计扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业,即:

企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2018年1月1日-2020年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

《关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)


举个例子

某企业(非科技型中小企业)2018年度收入为200万,成本费用为100万元,其中符合条件的研发费用为40万元,如不发生纳税调整事项,当年利润即应纳税所得额为100万。

计算方式

政策调整前:

企业应纳税额

=(利润-研发费用*50%)*企业所得税税率

=(100-40*50%)*15%=12万元

应纳税额

政策调整后:

企业应纳税额

=(利润-研发费用*75%)*企业所得税税率

=(100-40*75%)*15%=10.5万元

也就是省了1.5万元。


Q4:提高研发费用税前加计扣除比例后,在享受优惠的研发费用口径和管理要求方面有何规定?

答:财税〔2018〕99号文件主要是提高了研发费用的加计扣除比例,关于享受优惠的研发费用口径和管理要求,仍按照财税〔2015〕119号、财税〔2018〕64号和《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件规定执行。




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